Cessione di beni ammortizzabili: chiarimenti sull’esclusione dal pro-rata

La risposta ad interpello n. 231 dell’8 settembre 2025, riguarda una Onlus che gestisce come attività principale una casa di riposo, in esenzione Iva, e affitta come seconda attività due fabbricati strumentali, in regime di imponibilità Iva.

Per esigenze finanziarie, essa decide di vendere uno dei due immobili e chiede se tale operazione imponibile concorra al calcolo della percentuale di detrazione di cui all’articolo 19-bis del Dpr n. 633/1972.

Pro rata IVA. La risposta amministrativa esclude la vendita dal calcolo della percentuale di detrazione

Qual è, dunque, il corretto trattamento Iva da applicare alla vendita immobiliare di cui a riferimento?

L’Agenzia, in sintesi, precisa che la vendita del fabbricato strumentale non rileva nel calcolo della percentuale di detrazione del pro-rata, in base a quanto stabilito dallo stesso articolo 19-bis del Decreto Iva, ovvero:

1. La percentuale di detrazione di cui all'articolo 19, comma 5, é determinata in base al rapporto tra l'ammontare delle operazioni che danno diritto a detrazione, effettuate nell'anno, e lo stesso ammontare aumentato delle operazioni esenti effettuate nell'anno medesimo. La percentuale di detrazione é arrotondata all'unità superiore o inferiore a seconda che la parte decimale superi o meno i cinque decimi.

2. Per il calcolo della percentuale di detrazione [...] non si tiene conto delle cessioni di beni ammortizzabili, dei passaggi di cui all'articolo 36, ultimo comma, e delle operazioni di cui all'articolo 2, terzo comma, lettere a), b), d) e f), delle operazioni esenti di cui all'articolo 10, primo comma, numero 27-quinquies), e, quando non formano oggetto dell'attività propria del soggetto passivo o siano accessorie alle operazioni imponibili, delle altre operazioni esenti indicate ai numeri da 1) a 9) del predetto articolo 10, ferma restando la indetraibilità dell'imposta relativa ai beni e servizi utilizzati esclusivamente per effettuare queste ultime operazioni.

Redazione redigo.info