Dichiarazione integrativa Isd: la “compatibilità normativa” come chiave operativa

Con il principio di diritto n. 2 del 22 settembre 2026, l’Amministrazione finanziaria chiarisce che i soggetti tenuti al versamento dell’imposta sui servizi digitali (Isd) possono correggere una dichiarazione già presentata attraverso dichiarazione integrativa. Il documento illustra anche le modalità di utilizzo dell’eventuale credito emergente dalla rettifica.

La compatibilità normativa e il quadro legislativo dell’Isd

La base normativa dell’Isd è disciplinata dai commi 35‑50 dell’articolo 1 della legge n. 145/2018 (di bilancio 2019). L’imposta si applica ai ricavi derivanti da specifici servizi digitali forniti da gruppi con ricavi globali superiori a 750 milioni di euro. Le modalità operative sono state definite dal provvedimento Ade 15 gennaio 2021, il quale stabilisce due elementi fondamentali:

• l’obbligo di presentare annualmente la dichiarazione Isd;
• l’applicazione, per quanto compatibili, delle disposizioni del Dpr n. 322/1998.

Dichiarazione integrativa Isd: applicazione del Dpr n. 322/1998

Poiché il Dpr n. 322/1998 consente la correzione delle dichiarazioni tramite integrativa (articolo 8, comma 6‑bis), l’Agenzia ritiene che la stessa facoltà debba valere anche per l’imposta sui servizi digitali, nel rispetto dei presupposti e dei termini previsti. A sostegno, richiama anche l’articolo 1, comma 44, della legge di bilancio 2019, che estende – nei limiti della compatibilità – le regole dell’Iva ad accertamento, sanzioni, riscossione e contenzioso relativi all’Isd.

Crediti emergenti dalla dichiarazione integrativa: limiti e utilizzo

Se dalla dichiarazione integrativa emerge un credito, questo non può essere utilizzato in compensazione orizzontale tramite modello F24. Il provvedimento del 2021 prevede infatti che:

• le eccedenze di versamento possono essere chieste a rimborso nella dichiarazione annuale;
• oppure riportate al periodo d’imposta successivo.

In assenza dell’obbligo dichiarativo, il rimborso può essere richiesto con apposita istanza entro il termine previsto dall’articolo 21 del Dlgs n. 546/1992.