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L’Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 102/2026, ha definito in modo puntuale le modalità di restituzione del credito R&S in presenza del nuovo Patent Box, chiarendo tempi, criteri operativi e impatto su Ires e Irap.
Il documento risponde ai dubbi di una società del settore digitale che, dopo aver fruito del credito d’imposta per ricerca e sviluppo, intende beneficiare anche della maggiorazione del 110% prevista dal regime Patent Box per il software registrato.
Restituzione del credito R&S: quando scatta e come si effettua
Secondo l’Agenzia, la restituzione del credito R&S deve avvenire tramite modello F24, utilizzando lo stesso codice tributo e lo stesso anno di riferimento impiegati in compensazione.
L’importo da restituire va indicato tra gli “importi a debito versati”. Il momento in cui nasce l’obbligo non dipende dall’effettivo utilizzo della perdita fiscale, ma dal periodo in cui si applica il beneficio Patent Box: per il software, ciò coincide con l’anno della registrazione SIAE.
Nel caso analizzato, quindi, l’obbligo di restituzione sorge nel 2025, anno in cui la variazione in diminuzione viene indicata in dichiarazione, anche se il periodo genera una perdita.
Impatto Irap: obbligo anche senza fruizione
Un ulteriore chiarimento riguarda l’Irap. Pur non essendo possibile riportare a nuovo le variazioni in diminuzione, la restituzione del credito R&S è comunque dovuta anche per la quota di agevolazione Patent Box che non potrà essere utilizzata.
Infatti, l’Agenzia ribadisce che il meccanismo di recapture opera a prescindere dalla concreta fruizione del beneficio, sia ai fini Ires sia ai fini Irap.
Il quadro normativo: software, registrazione e meccanismo di recapture
La risposta richiama la disciplina introdotta dal Dlgs 146/2021 e dal provvedimento del 15 febbraio 2022, che consente di applicare una maggiorazione del 110% ai costi qualificati di ricerca e sviluppo. Il software protetto da copyright rientra tra i beni immateriali agevolabili, purché originale e registrato presso la SIAE.
Quando l’impresa ha già fruito del credito R&S sugli stessi costi, l’opzione per il Patent Box attiva il meccanismo di recapture, imponendo la restituzione del credito precedentemente utilizzato.
Redazione redigo.info
